Blog
Ujęcie faktur korygujących w JPK
Wśród wielu wyzwań, z którymi muszą się zmierzyć podatnicy, znajduje się prawidłowe ujęcie faktur korygujących w JPK. Faktury korygujące mogą zwiększać podstawę opodatkowania, wynikającą z faktury pierwotnej wówczas mówimy o korektach in plus lub ją zmniejszać- korekty in minus. Jak zatem prawidłowo ująć fakturę korygującą w JPK?
1. Faktury sprzedaży
Faktura korygująca zwiększająca podstawę opodatkowania
Faktury sprzedaży to faktury, które dokumentują u podatnika transakcje sprzedaży towarów lub usług. Zawierają podatek należny.
Korekty in plus
Faktury korygujące zwiększające podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29. a ust.17 ujmujemy w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania.
Przyczyna korekty faktury może wynikać z błędu, który powstał już w momencie wystawienia faktury pierwotnej m.in. błąd w stawce podatku, zaniżona cena, zaniżona ilość zafakturowanego towaru. W takich wypadkach fakturę korygującą ujmujemy w dacie ujęcia faktury pierwotnej/ w momencie kiedy dla faktury pierwotnej powstał obowiązek podatkowy.
Przyczyna korekty może powstać również po dokonaniu sprzedaży, wówczas korektę ujmujemy w dacie zaistnienia zdarzenia wpływającego na wzrost wartości sprzedaży. Przykładem takiego zdarzenia jest sytuacja, w której po zakończeniu kwartału sprzedawca otrzymuje np. raport, z którego wynika, że faktyczna sprzedaż była większa.
Faktura korygująca zmniejszające podatek VAT
Korekty in minus
Faktury korygujące zmniejszające podatek VAT zgodnie z art. 29. a ust.13-14 ujmuje się w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, o ile sprzedawca uzgodnił z nabywcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania, warunki te zostały spełnione i wystawca faktury posiada dokumentacje to potwierdzającą. W sytuacji, gdy sprzedawca nie posiada dokumentów potwierdzających uzgodnienie i spełnienie warunków korekty, fakturę ujmie w rozliczeniu, w którym dokumentację tę uzyskał.
Ważne !!!
- Powyższe przepisy dotyczą wyłącznie faktur zawierających podatek VAT, w przypadku faktur zwolnionych, ze stawką NP lub 0% korekty in minus ujmujemy w ten sam sposób jak korekty in plus, czyli w zależności od przyczyny korekty.
- Faktury korygującej sprzedaż zmniejszającej podatek VAT nie możemy ująć wcześniej niż została wystawiona nawet jeśli wcześniej uzgodniono warunki korekty.
Art. 29. a ust.15 zawiera zbiór transakcji, dla których nie jest wymagane zbieranie dokumentacji potwierdzających uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.
- Warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:
1) eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
2) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
3) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy;
4) (uchylony);
5) wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.
Ważne !!!
Powyższy przepis nie wymienia usług najmu i dzierżawy dla tych usług niezbędne jest posiadanie uzgodnień.
2. Faktury zakupu
Faktury zakupu to faktury, które dokumentują u podatnika transakcje zakupu towarów lub usług. Zawierają podatek naliczony.
Faktura korygująca zwiększająca podatek
Korekty in plus
Faktury korygujące zwiększające podatek traktujemy jak „nową” fakturę i ujmujemy ją w dacie wpływu lub w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych.
Warto zwrócić uwagę czy dla faktury powstał obowiązek podatkowy i czy nie minęło 90 dni od terminu płatności z faktury korygującej.
Faktura korygująca zakup, zmniejszająca podatek naliczony
Korekty in minus
Podobnie jak w przypadku faktur sprzedaży, fakturę korygującą zakup zmniejszającą podatek naliczony ujmujemy w okresie, w którym uzyskana została dokumentacja uzgadniająca warunki korekty bez względu na datę otrzymania korekty.
W przypadku faktur dotyczących zakupu — energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy- korekty ujmujemy w dacie ich wpływu.
Zgodnie z art.29. a ust.15. a — w przypadku importu usług oraz dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
3. Dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie korekty
Potwierdzeniem uzgodnienia i spełnienia warunków korekty w większości przypadków jest korespondencja mailowa między sprzedającym a kupującym zawierająca informację o zaistniałym zdarzeniu i je potwierdzająca. Wówczas za datę uzgodnienia możemy przyjąć datę z maila. Jeśli korespondencja toczy się długo, wówczas za uzgodnienie przyjmujemy datę, w której kontrahenci dochodzą do porozumienia.
Uzgodnieniem może być również zwrot towaru, wówczas za datę uzgodnienia przyjmujemy datę, w której kupujący zwrócił towar, często ta data jest wpisana na fakturze korygującej.
Za datę uzgodnienia warunków korekty możemy również uznać datę zwrotu środków, jeżeli w tytule przelewu określono jednoznacznie jakiej korekty dotyczy przelew.
Zdarzają się również korekty, które wynikają z umów np. rabat udzielany w przypadku przekroczenia wartości zakupów w danym kwartale. W takiej sytuacji uzgodnieniem warunków korekty jest podpisana umowa, natomiast dokumentacją potwierdzającą spełnienie warunków korekty może być raport potwierdzający, że zakup przekroczył określoną w umowie wartość.
4. Faktury korygujące w CIT
Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.
Jeżeli przykładowo sprzedawca wystawi fakturę korygującą w związku ze zwrotem towaru przez nabywcę, to nie musi korygować przychodów wstecz, tj. w okresie, w którym wykazał przychód na podstawie faktury pierwotnej. Może on bowiem zmniejszyć przychody na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca.
W powyższym przypadku ujęcie faktury korygującej w CIT może różnić się od momentu ujęcia faktury korygującej do podatku VAT. W CIT taką korektę ujmiemy w dacie wystawienia faktury korygującej w VAT w dacie zwrotu towaru, ponieważ sam zwrot będzie stanowił uzgodnienie i spełnienie warunków korekty.
Gdyby natomiast powodem wystawienia faktury korygującej był błąd rachunkowy popełniony na fakturze pierwotnej albo inna oczywista pomyłka, wówczas podatnik powinien skorygować przychody wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazał przychód na podstawie faktury pierwotnej.
W takim wypadku wyłącznie w sytuacji korekty zwiększającej podatek VAT lub zafakturowania usługi, która się nie odbyła (tzw. pusta faktura) korekta dla celów VAT zostanie ujęta tak samo jak dla CIT, czyli w okresie ujęcia faktury pierwotnej. Natomiast w każdym innym przypadku ujęcie korekty dla celów VAT generuje obowiązek kompletowania uzgodnień, a jednocześnie przepisy wyłączają możliwość wykazania faktury korygującej w okresie poprzedzającym jej wystawienie.
5. Korekta cen transferowych (TRANSFER PRICING) – zasady rozliczania w VAT i CIT
Korekta cen transferowych: (zwana często w rozliczeniach grupowych true-up, true-down, TP adjustment), to mechanizm często stosowany w grupach kapitałowych.
Możliwość taka występuje, jeśli spełnione są następujące warunki:
- w transakcjach kontrolowanych realizowanych przez podatnika w trakcie roku podatkowego ustalone zostały warunki, które ustaliłyby podmioty niepowiązane;
- nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty, lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych;
- w momencie dokonania korekty podatnik posiada oświadczenie podmiotu powiązanego, że podmiot ten dokonał korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik;
- istnieje podstawa prawna do wymiany informacji podatkowych z państwem, w którym podmiot powiązany, o którym mowa w pkt 3, ma miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd.
Ważne!!!
Od 1 stycznia 2022 r. z powyższych warunków zniknął wymóg potwierdzenia dokonania korekty w rocznym zeznaniu podatkowym.
Korekta ujmowana w roku, którego dotyczy.
W niektórych przypadkach, jeśli korekta true-up lub true-down zostanie udokumentowana fakturą VAT (kwestia wystawienia faktury w przypadku korekty cen transferowych budzi wiele pytań, dlatego w każdym takim przypadku, niezbędna jest dogłębna analiza zagadnienia i wskazane jest zasięgnięcie opinii doradcy podatkowego)
W przypadku korekty in plus, korektę należy rozliczyć w grudniu roku, którego korekta dotyczy.
W przypadku korekty in minus, korektę ujmiemy w dacie uzgodnienia i spełnienia warunków korekty, nie wcześniej niż w dacie wystawienia korekty. Uzgodnieniem w takim przypadku może być np. oświadczenie podmiotu powiązanego, ale również korespondencja mailowa pomiędzy podmiotami.
źródło: mddp-outsourcing.pl