Blog

Zbliża się termin rozliczeń rocznych CIT, dlatego warto sprawdzić, czy w Twojej spółce ma zastosowanie podatek minimalny CIT wprowadzony w ramach reform podatkowych związanych z reformą Polski Ład. Nowe regulacje budzą wiele pytań – przede wszystkim: kogo dotyczy, jak obliczyć podstawę opodatkowania i kiedy należy go zapłacić? Poniżej przedstawiamy kompleksowy przewodnik po minimalnym podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatek minimalny – kogo dotyczy?

Przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego CIT mają zastosowanie wobec następujących kategorii podatników:

• podatników krajowych – spółki zarejestrowane w Polsce,
• podatkowe grupy kapitałowe,
• podatników zagranicznych prowadzących działalność w Polsce poprzez zakład.

Wyłączenia z podatku minimalnego CIT

Ustawodawca przewidział liczne wyłączenia. Minimalny podatek dochodowy nie dotyczy m.in.:

• podmiotów rozpoczynających działalność,
• małych podatników,
• podmiotów w upadłości lub likwidacji,
• przedsiębiorstw finansowych,
• grup spółek (min. 2 spółki, jedna posiada ≥75% udziałów przez cały rok podatkowy),
• podmiotów stosujących ceny regulowane,
• podatników raportujących incydentalnie niską rentowność (podmioty u których udział dochodu w przychodach w jednym z trzech ostatnich lat podatkowych w wysokości co najmniej 2%),
• firm, których przychody spadły o min. 30% r/r,
• podmiotów, których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne (przy spełnieniu dodatkowych warunków udziałowych),
• podmiotów, które w roku podatkowym uzyskały przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów roku poprzedniego,
• podmiotów, u których udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i podatnik nie posiada więcej niż 5% udziałów w innej spółce niebędącej osobą prawną.

Każdorazowo warto przeprowadzić szczegółową analizę, ponieważ wyłączenia są warunkowe.

Ważne!

Zgodnie z odpowiedzią MF z 4 kwietnia 2023 na interpelację poselską, miejsca zamieszkania pracownika , w którym świadczy pracę zdalną nie można uznać za oddział/zakład pracy. W związku z powyższym nie wystąpi obowiązek składania deklaracji CIT-8ST.

„Odpowiadając na pierwsze z pytań zawartych w interpelacji, dotyczące kwalifikacji miejsca świadczenia pracy zdalnej jako zakład w rozumieniu art. 28 CIT, należy zauważyć, że w świetle przytoczonej regulacji ustawy CIT, miejsca świadczenia pracy przez pracownika wykonującego pracę zdalną nie można uznać za zakład (oddział) położony na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.”

Jaki jest przedmiot opodatkowania i stawka?

Podstawa opodatkowania – podatek minimalny CIT

Przedmiotem opodatkowania jest hipotetyczny dochód, jaki według ustawodawcy powinien być osiągany przez podatników. Oblicza się go według 1,5% progu rentowności powiększonego o elementy mogące służyć optymalizacji, która skutkuje zaniżeniem dochodu podatkowego, a w konsekwencji zmniejszeniem zobowiązań podatkowych.

Do podstawy opodatkowania zalicza się:

• 1,5% wartości przychodów ze źródeł innych niż zyski kapitałowe osiągniętych w roku podatkowym
• koszty finansowania dłużnego (art. 15c ust. 12 ustawy o CIT), poniesione na rzecz podmiotów powiązanych, z wyjątkiem powiązań ze Skarbem Państwa lub z jednostkami samorządu terytorialnego, których wartość przekracza próg określony przez ustawodawcę.

Stawka podatku minimalnego

Stawka podatku minimalnego CIT wynosi 10% podstawy opodatkowania.

Uproszczona metoda – 3% przychodów

Podatnik może wybrać uproszczony sposób ustalania podstawy opodatkowania. W takim przypadku:

• podstawa opodatkowania = 3% przychodów innych niż zyski kapitałowe,
• wybór metody następuje w zeznaniu rocznym za dany rok podatkowy.

To rozwiązanie może uprościć kalkulację, jednak nie zawsze będzie korzystne finansowo.

Termin zapłaty podatku minimalnego CIT

Podatek minimalny należy zapłacić do końca 3. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

Jeżeli rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, termin zapłaty podatku minimalnego za 2025 rok przypada do 31 marca 2026 r.

Czy podatek minimalny można odliczyć?

Tak. Zgodnie z art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT:

Zapłacony podatek minimalny podlega odliczeniu od „standardowego” CIT w ciągu kolejnych 3 lat podatkowych.

To oznacza, że prawidłowe wyliczenie podatku minimalnego ma znaczenie nie tylko bieżące, ale również w kontekście przyszłych rozliczeń podatkowych.

Podsumowanie – o czym pamiętać przed złożeniem CIT?

Przed złożeniem zeznania rocznego warto:

• przeanalizować poziom rentowności,
• sprawdzić, czy spółka podlega wyłączeniu,
• obliczyć potencjalną podstawę opodatkowania,
• rozważyć metodę uproszczoną,
• prawidłowo wykazać podatek w deklaracji CIT.

źródło: mddp-outsourcing.pl